В рыночных экономических условиях эффективность налоговой системы зависит не только от умения государства собрать все необходимые налоги, но и от сознательности налогоплательщиков, от их дисциплинированности в этой области.
Любое государство постоянно испытывает стремление пополнить свой бюджет за счёт увеличения налогового бремени. Но в этом стремлении обнаруживается естественный предел: если налоги оказываются слишком большими, гражданам и организациям становится… невыгодно получать доход, зарабатывать деньги. Какой смысл стараться? Всё равно почти всё заработанное (приобретённое) заберёт государство. В результате снижается трудовая, предпринимательская активность и уменьшаются суммы выплачиваемых налогов. Вот почему квалифицированное правительство стремится держать размер налогов на таком уровне, чтобы и на нужды государства хватало, и хозяйственная деятельность предприятий и отдельных лиц не была парализована.
Виды налогов. За длительную историю становления и развития государств было введено великое множество различных налогов: на скаковых лошадей и экипажи, бархат, кружева, меха и драгоценности, необычные постройки, балконы, окна, печные трубы и др.
Существующие налоги, в том числе и налоги в России, делятся на следующие виды:
• прямые и косвенные;
• федеральные, региональные и местные;
• налоги с физических и юридических лиц.
Прежде всего все налоги по способам взимания делятся на прямые и косвенные.
К прямым налогам относятся налоги на доход и на имущество, а к косвенным – налоги на обращение и потребление. Плательщиком прямого налога является владелец собственности и получатель дохода; плательщиком косвенного налога оказывается потребитель товара, на которого перекладывается налог через прибавку к цене.
В случае обложения прямыми налогами успех зависит от способности граждан и предприятия вносить те или иные назначенные платежи – в соответствии с размерами доходов, имущества и т. д. Этот способ налогообложения всегда был связан с возможностью применения насильственных мер (принуждение, штраф, судебные преследования и др.). Прямые налоги граждане платят очень неохотно, ведь эти налоги – непосредственные вычеты из того, что можно было, не будь налогов, считать своим достоянием. Данная причина обуславливает нарушения налогового законодательства – вплоть до уголовных преступлений.
Иное дело – косвенные налоги. В этом случае налогом облагаются производители товаров и продавцы, а размер самого налога включают в цену производимой и продаваемой продукции, и, таким образом, налоговое бремя в основном несут покупатели товаров. При косвенном налогообложении величина платежа государству скрыта от налогоплательщика, поэтому государство охотнее увеличивает именно эти налоги, иногда снижая прямые налоги.
Следующее деление налогов – на федеральные, региональные и местные (ст. 12–15 НК РФ). Федеральными признаются налоги, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Региональные – установлены НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на их территории. Местные – установлены НК РФ и нормативно-правовыми актами муниципальных образований и обязательны к уплате на их территориях.
К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, водный налог, государственная пошлина и др.
К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный.
Местные налоги включают: налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.
Налогоплательщики. Все налогоплательщики разделяются на физических и юридических лиц. Физическое лицо в налоговом праве – это человек, обладающий налоговой дееспособностью, способностью своими действиями приобретать объект налогообложения (получать доходы от трудовой деятельности, принять в наследство дом, автомашину и т. д.).
В настоящее время с населения взимаются налоги: федеральные – на доходы физических лиц, при необходимости государственная пошлина, таможенный сбор; региональные – транспортный; местные – земельный, налог на имущество физических лиц, курортный сбор и др. Местные сборы направляются на финансирование нужд местного хозяйства. Облагаемым доходом считается разность между налоговым доходом и документально подтверждёнными расходами.
Налог на доходы с населения взимается на основании положений гл. 23 («Налог на доходы физических лиц») части второй НК РФ. Его платят и индивидуальные предприниматели. Теперь налог на доходы физических лиц взимается по следующей схеме:
• учитывается общий совокупный доход налогоплательщика из всех источников, полученный им в истекшем календарном году;
• налоговая ставка устанавливается в размере 13 % от всех трудовых доходов вне зависимости от их размеров;
• налоговая ставка от пассивных доходов устанавливается 35 % – в отношении доходов от выигрышей и призов, по вкладам в банках; 9 % – в отношении дивидендов, процентов по облигациям;
• величина налогов уменьшается, если налогоплательщик в течение года перечислил деньги на благотворительные нужды, потратил свои средства на обучение или лечение (собственное или ближайших родственников) и т. д.
Для граждан, зарегистрированных как предприниматели без образования юридического лица, для частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, предусмотрено декларирование доходов (т. е. заполнение и сдача в налоговую инспекцию специального бланка-декларации). Смысл декларирования доходов заключается в том, что только налоговая инспекция по месту жительства может, учтя все доходы и расходы индивидуального предпринимателя, полученные в разных местах, установить итоговую – за год – сумму налога. Представить в налоговую инспекцию декларацию могут и те граждане, которые потратили свои средства на обучение или лечение (собственное или ближайших родственников) и т. д. В этом случае они имеют возможность получить от государства сумму, равную той, которую они переплатили при уплате налогов.
По закону граждан, полностью освобождённых от налогов, независимо от размера доходов, не существует. Ряд категорий граждан – участники и инвалиды Великой Отечественной войны, воины-афганцы, родственники, на содержании которых находятся инвалиды с детства или инвалиды первой группы, – имеют льготы по уплате налогов.
Юридические лица – это предприятия, объединения, учреждения, общественные организации. Они делятся на коммерческие (деятельность которых направлена на получение прибыли) и некоммерческие (не имеющие главной целью извлечение прибыли) организации.
С юридических лиц взимаются: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и др. Для юридических лиц важно правильно вести бухгалтерские документы, в которых находят отражение все хозяйственные операции, фиксируются прибыль и другие важные сведения.
Налоговые правонарушения. Люди не любят платить налоги. Некоторые решаются на прямые правонарушения: занижают сумму доходов, не указывают некоторые из них, не являются вовремя в налоговую инспекцию и т. д. – словом, уклоняются от уплаты налогов.
Стоит ли это делать? Практика и здравый смысл свидетельствуют: не стоит. Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к финансовой (налоговой), административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. За большинство различных нарушений налогового законодательства предусмотрены штрафы, причём порой весьма значительные.
Уклонение от уплаты налогов с организаций путём включения в бухгалтерские документы заведомо искажённых данных о доходах или расходах, путём сокрытия других объектов налогообложения, совершённое в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до 3 лет или без такового. То же деяние, совершённое группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от 1 года до 3 лет либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до 3 лет или без такового. Крупным размером в настоящей статье признаётся сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 000 руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышающая 1,5 млн руб., а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2,5 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 млн руб. (ст. 199 УК РФ).
